第五章 稽查案件定性
第四节、其他规定
（一）金税工程发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知（国税函[2001]730号）
近期，一些地区询问对金税工程发现的涉嫌违规增值税专用发票(以下简称发票)如何处理。经研究，现明确如下:
1、关于防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票的处理
目前，防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票共分“无法认证”、“认证不符”、“密文有误”、“重复认证”和“纳税人识别号认证不符(指发票所列购货方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符)”五种。
(1)凡防伪税控认证系统发现的上述五种涉嫌违规的发票，一律不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。
(2)属于“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”和“认证不符”中的“发票代码号码认证不符(指密文与明文相比较，发票代码或号码不符)”的发票，税务机关应将发票原件退还企业，企业可要求销货方重新开具。
(3)属于“重复认证”的发票，应送稽查部门查处。
(四)属于“密文有误”和“认证不符(不包括发票代码号码认证不符)”的发票，应移交稽查部门处理。
2、关于增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票的处理
目前，增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票共分“比对不符”、“缺联”、“抵扣联重号”、“失控”、“作废”、“缺红字抵扣联”等六种。
(1)凡属于增值税计算机稽核系统发现的上述涉嫌违规的发票，均不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。
(2)属于“抵扣联重号”的发票，应送稽查部门查处。
(3)属于“比对不符”、“缺联”、“失控”、“作废”的发票，应移交稽查部门处理。
(4)属于“缺红字抵扣联”发票，暂不移交稽查部门。
4、本《通知》自2001年10月1日起施行。此前有关规定与本通知的规定不符的，以本通知的规定为准。|
附件：名词解释
1、防伪税控认证系统名词解释
（1）认证不符是指打印在增值税专用发票抵扣联票面上的84位密文，经解密后的数据与同一增值税专用发票票面上的“发票代码”、“发票号码”、“开票时间”、“购货方纳税人识别号”、“销货方纳税人识别号”、“金额”、“税额”等七项数据有一项或多项不符，或增值税专用发票购货方纳税人识别号与所申报企业纳税人识别号不一致。
（2）重复认证是指企业拿已经认证相符的发票抵扣联，再次到税务机关进行认证。
（3）无法认证是指打印在增值税专用发票抵扣联票面上的84位密文或票面上的“发票代码”、“发票号码”、“开票时间”、“购货方纳税人识别号”、“销货方纳税人识别号”、“金额”、“税额”等七项数据有一项或多项由于污损、褶皱、揉搓等原因无法辨认，导致防伪税控认证子系统不能产生认证结果。
（4）纳税人识别号认证不符是指发票所列购货方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符。
2、增值税计算机稽核系统名词解释
（1）比对不符是指发票抵扣联与发票存根联数据的开票日期，购货单位纳税人识别号、销货单位纳税人识别号、金额合计、税额合计五要素中存在不同。不符的优先级次序为:税额、金额、购货单位纳税人识别号、销货单位纳税人识别号、开票日期。
（2）缺联是指系统内有抵扣联而无存根联并且按规定不需留待下期继续比对的发票。
（3）抵扣联重号是指系统内存在两份或两份以上相同发票代码和号码和发票抵扣联。
（4）失控是指在与全国失控、作废发票库比对中发现属于失控发票的抵扣联。
（5）作废是指在与全国失控、作废发票库比对中发现属于作废发票的抵扣联。
（6）缺红字抵扣联是指系统内有红字存根联而无红字抵扣联并且按规定不需留待下期继续比对的发票。
2001年9月28日 《国家税务总局关于金税工程发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》（国税函[2001]730号）
（二）开具专用发票未申报纳税一律按偷税论处（国税发[1995]15号）
对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。本规定自1995年1月1日起执行。
1995年1月27日 《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]15号）第三条第一款
（三）虚开专用发票一律按票面全额补税（国税函发[1995]415号文件）
你局《关于代开增值税专用发票如何计算补税问题的请示》(皖国税流[1995]305号)收悉。关于企业为他人非法代开、虚开增值税专用发票如何征补税款问题，我局曾以《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》(国税发[1995]015号)作出规定:“对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。”为加强增值税专用发票的管理，我们意见:对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚。
1995年7月26日 《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发[1995]415号）
（四）重申“虚开专用发票一律全额补税”（国税发[1995]192号）
纳税人虚开代开的增值税专用发票，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。
1995年10月18日 《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第二条
（五）废旧物资特殊经营方式是否属于虚开的认定（国税函[2002]893号）
你局《关于部分废旧物资回收经营业务政策处理问题的请示》(闽国税发[2002]184号)收悉。经研究，现就有关问题批复如下：
1、关于开具增值税专用发票的定性问题
废旧物资收购人员(非本单位人员)在社会上收购废旧物资，直接运送到购货方(生产厂家)，废旧物资经营单位根据上述双方实际发生的业务，向废旧物资收购人员开具废旧物资收购凭证，在财务上作购进处理，同时向购货方开具增值税专用发票或普通发票，在财务上作销售处理，将购货方支付的购货款以现金方式转付给废旧物资收购人员。鉴于此种经营方式是由目前废旧物资行业的经营特点决定的，且废旧物资经营单位在开具增值税专用发票时确实收取了同等金额的货款，并确有同等数量的货物销售，因此，废旧物资经营单位开具增值税专用发票的行为不违背有关税收规定，不应定性为虚开。
2、关于税款损失额的确定问题
鉴于废旧物资经营单位按照税收规定享受增值税先征后返70％的优惠政策，因此应将增值税不能返还的30％部分确定为税款损失额。
2002年10月10日 《 国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关税收问题的批复》（国税函[2002]893号）
（六）“废旧物资特殊经营方式是否属于虚开认定”的适用（国税函[2005]839号）
你局《关于"7.23"专案湖南涉案企业经营业务适用税收政策问题的请示》（湘国税发[2005]7号）收悉。经研究，批复如下：
1、对废旧物资经营企业经营方式与《国家税务总局关于废旧物资经营业务有关税收问题的批复》（国税函[2002]893号）所列情形一致的，可依照国税函[2002]893号文件办理。
2、国税函[2002]893号文件是针对废旧物资回收经营行业某一种特定经营方式的个案批复，不能作为判定该行业其他经营行为是否涉嫌虚开专用发票的政策依据。根据你局提供的有关情况，你省涉案企业的实际做法与该文件所列情形不尽一致，不应按该文件办理。
2005年8月30日 《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业增值税问题的批复》（国税函[2005]839号）
（七）严厉打击虚开增值税专用发票等涉税违法行为的紧急通知（国税函[2004]536号）
为坚决遏制虚开和故意接受虚开增值税专用发票以及其他用于抵扣税款的发票、凭证等违法行为，贯彻落实公安部、国家税务总局《关于开展打击虚开货物运输发票和制售假发票等涉税违法专项整治行动的通知》（公通字〔2004〕25号）和国家税务总局《关于开展2004年税收专项检查工作的通知》（国税发〔2004〕25号）要求，现就有关问题强调如下：
1、虚开或者故意接受虚开增值税专用发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为，是全国重点打击的危害税收征管的违法犯罪行为。各地税务机关在研究部署今年打击涉税违法行动中，要统筹兼顾，突出重点，坚持 “双向治理”原则，既要对虚开发票的涉税违法行为进行严厉打击，也要对故意接受虚开发票、抵扣税款的涉税违法行为依法严惩。各地要迅速安排力量对本地区一般纳税人进行一次认真的排查，特别对纳税异常的小型商贸公司，必须全面检查其财务账目和纳税情况。做到尽早发现、快速出击、依法查处、及时移送。
2、对虚开增值税专用发票或者虚开可抵扣税款的其他发票（凭证）的企业，除补缴税款、加收滞纳金外，各地税务机关要依法从严、从重处罚。对涉嫌构成犯罪的，要按有关规定及时移送公安机关，追究其法律责任。
3、对故意接受虚开增值税专用发票或者故意接受虚开可抵扣税款的其他发票（凭证）偷逃税款、骗取出口退税的，各地税务机关必须至少对其三年内的税收缴纳情况进行全面检查；凡检查发现问题的，还要依法追溯到以前年度。经调查取证认定为故意接受虚开发票的，要排除各方干扰，依法从重处罚，不得以任何理由拖延推诿。
4、各地税务机关要坚持边打击、边宣传的原则，制订周密计划，大张旗鼓地宣传打击虚开增值税专用发票等涉税违法活动成果。要及时向社会公告查结案件，并通过新闻媒体有重点、分层次地曝光一些具有典型意义、社会影响力广泛的大要案件。特别要突出依法打击故意接受虚开发票“买方市场” 的宣传工作，形成强大的舆论攻势，以法律的强制性和威慑力震慑虚开和故意接受虚开发票的违法行为，维护税收法律法规的尊严。
2004年4月30日 《国家税务总局关于严厉打击虚开增值税专用发票等涉税违法行为的紧急通知》（国税函[2004]536号）
（作者简介：刘天永，北京华税律师事务所管理委员会主任，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专注于从事税务领域法律服务的专业化律师事务所。网址：
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